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◎华税税务纠纷团队
编者按：近年来，国家高度重视废旧物资行业的发展，不断出台重要利好政策，废旧物资回收企业进入黄金发展期。 但随着国家税法和税收征管的逐步完善，废旧物资回收行业长期存在的增值税进项抵扣不足、增值税税负过重、虚开发票等税收问题越来越突出. 已成为制约废旧物资回收企业发展的“顽疾”，严重影响企业的生存和发展。 2017年以来，税务机关对废旧物资行业开展专项税收整治，重点集中在江浙等12个省市。 安徽、江苏、浙江等地废旧物资购销虚开问题持续发酵，废旧物资行业虚开风险全面爆发，企业涉案人员陷入生存困境。 为使广大废旧物资回收企业能够依法依规开展涉税管理，加强内部防控和外部风险隔离，在涉税案件爆发前解决问题，华水律师特撰此文本文结合多起废旧物资虚开刑事案件的代理经验，总结分析了新形势下废旧物资回收企业经营中的涉税重点问题，虚开案件的风险触发点，以及为读者提出建议。
一、废旧物资回收行业进入黄金发展期，呈现稳中有进的发展态势
国内废旧物资回收市场起步晚、发展快，万亿级产业市场已经打开。 与国外固废再生资源行业相比，国内再生资源行业仍处于市场化成长期，市场空间巨大。 据相关数据显示，截至2017年底，我国可再生资源有废钢铁、废有色金属、废塑料、废轮胎、废纸、废电器电子产品、报废电机等十类再生资源。车辆、废纺织品、废玻璃和废电池被回收利用。 总量2.82亿吨，同比增长11%。 其中，废电池、废玻璃和废纺织品回收量增长明显，分别增长46.7%、24.4%和29.6%。 同时，受主要品种价格上涨影响，2017年我国十大再生资源回收总值7550.7亿元，同比增长28.7%，回收总值所有废料都增加了。 其中，废钢铁、废有色金属等大宗商品价格上涨明显。
图1 2017年主要再生资源品种回收量同比增长
表1 2016-2017年我国主要再生资源类别回收价值表单位：亿元
2017年以来，国家也高度重视废旧物资行业的发展，改革红利不断释放。 继《关于印发的通知》（发改环字[2017]751号）后2017废旧物资回收政策，2017年7月，国务院办公厅印发了《关于禁止洋垃圾入境推进固废改革的实施方案》 《废物进口管理制度》（（国办发[2017]〕70号），提出全面禁止洋垃圾入境，完善进口固体废物管理制度，要求可替代固体废物进口2019年底前逐步停止进口国内资源。随着这一政策的逐步实施，主要废旧物资种类的进口为适应政策调整的需要，以进口固体废物为主的废旧物资利用企业原材料将增加对生活废料的采购，从而极大地促进生活废料回收业务的增长。
2、四大税收问题成为制约废旧物资回收企业发展的瓶颈
2017年被再生资源行业人士称为“政策元年”。 国家陆续出台了一系列与废旧物资回收相关的政策，为回收企业的规范发展创造了良好的环境。 但与此形成鲜明对比的是，近年来，我国多地接连发生多起废旧物资回收企业虚开增值税发票案件，可见涉案企业规模庞大，业务广泛，涉及巨额资金和税收。 特征。 此类案件进入刑事司法程序后，涉案企业生产停滞，资产被查封或扣押，严重损害涉案企业的正常生产经营和生存。 究其原因，废旧物资回收企业投入抵扣不足是关键因素，导致回收企业在生产经营中存在以下问题：
一是回收企业难以获得进项增值税抵免，造成税负过重。 废旧物资回收企业的原材料来源主要包括两个方面：一是从众多个体经营者手中收购废旧物资。 这种回收方式占回收总量的80%以上。 此次发行只能适用3%的征收率，导致回收企业投入抵扣严重不足。 二是向废弃物生产企业收购废旧物资。 此类采购占比较小，与回收企业投入抵扣差距较大。 2008年增值税优惠政策取消后，回收企业向生产企业销售物资时，几乎按销售额全额缴纳17%的增值税，外加地方附加税费。 回收企业的税负远高于一般工业企业，企业利润空间大幅压缩，大部分企业的回收业务出现亏损。
二是回收企业设置虚假交易链接，虚开发票。 由于进项税额抵扣不足，废旧物资回收企业增值税负担较高，部分企业甚至采取“买票”等违法行为，通过开具发票缴纳增值税专用发票通过虚假交易环节向发行方收取费用以抵消投入，但货物实际上并不存在。 这种“票货分离”的经营模式成为税务机关查处涉税违法行为的重点。
三是上下游企业涉嫌“冒牌开户”，企业无法隔离违法风险。 由于增值税存在于生产、销售的各个环节，上游企业是否依法合规开具增值税专用发票，是否按时足额缴纳增值税，直接影响到下游企业能否正常申报和申报。扣除进项增值税。 以及其扣除是否会造成国家增值税的损失。 在虚假发行案件中，不少案件是由于上游企业虚假发行问题，进而牵连到下游企业。 情节轻的，暂停开具发票，接受税务稽查，影响企业持续经营； 情节严重的，可以移送公安机关追究刑事责任并立案侦查。 无论以上情况如何，都会对企业的健康发展产生负面影响。
四是加工环节的税收优惠政策难以传导至回收环节的正规企业，造成“劣币驱逐良币”。 目前，再生资源行业的税收优惠政策仅针对生产加工环节，政策设计的初衷是依靠加工环节的税收优惠传导至正规回收企业。关联。 但由于回收过程中涉及的个体较多，这些个体不需要纳税，回收成本较低。 他们抬高价格向废料生产者收购废料2017废旧物资回收政策，形成“无票价”和“有票价”两种。 价格体系挤压了正规回收企业的生存空间，不少企业纷纷停产或转业。
3.加强税收事前筹划和日常税收风险管理，助力废旧物资回收企业创新发展
当前，中国经济正由高速增长转向高质量发展。 国家非常重视废旧物资的回收利用。 随着社会资本的加入，废旧物资回收行业的并购将不断增多。 行业集中度逐步提高，行业规模稳步提升。 开发前。 在这样的情况下，无论是中小企业想要扩大规模、提升业绩，还是大中型企业想要招商引资、做大做强，都需要关注企业的税务合规管理，一方面保障了企业的健康发展，另一方面也为以后进入资本市场打下了基础。
诚然，废旧物资回收行业目前面临的税收问题与行业的经营特点和国家的税收政策密切相关。 针对税收问题，国家有必要进一步调整和完善相关税收优惠政策，废旧物资回收企业也有必要从内外部加强管理和应对，尤其是在当前相关税收政策不稳定的情况。
因此，华水律师建议，废旧物资回收企业首先应通过完善交易模式、优化交易链条、完善交易材料等方式，加强内部风险防控，避免开具虚假发票。 其次，在金三制度风险提示、税务机关协助查办案件等情况下，面对税务检查时，需要通过税务律师进行法律风险分析，并与税务机关进行专业沟通。税务机关及时处理。 最后，对于已经进入税务行政程序或者刑事司法程序的案件，要及时聘请律师进行司法救济，从事实认定、适用等角度分析案件的具体情况和核心法律问题。法律的合理性、证据的证明力，积极与主办方沟通，推动司法机关积极学习有利案件的正确处理和做法，准确保障国家税收，同时让涉案群众在案件中承担公平合法的相应责任。
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