理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的，各个环节都是紧密相连的。 相互制约，打造增值链。 任何一个环节的中断都会对增值税的运行产生负面影响。 但作为一项对征管要求较高的税种，在实际实施过程中，往往存在很多使征管混乱的激励措施，如征税范围、小规模纳税人征税等。 ，从而形成增值税链条。 中断。
增值税链条的断点为纳税人提供了纳税筹划的空间。 具体来说，我国地方税制设计中增值税链条的中断有两种，一是征税范围狭窄造成的中断；二是征税范围狭窄造成的增值税链条中断。 二是纳税人类别造成的中断。 增值税链条的中断，一方面影响了纳税人的决策，与管理部门新政策的初衷背道而驰。
下面从两个角度分析纳税人的税收筹划决策。
1、与增值税征税范围相关的税务筹划
增值税征税范围狭窄造成的增值税链条中断可以细分为两类：
一类属于增值税免税范围； 另一类是非增值税应税服务。 两者的共同特点是增值税链条存在中断点，纳税人经营行为存在多种选择。
以下仅是工业企业招标废旧物资税务筹划的一个例子。
例如，一家制革厂每年直接竞标100亿元的废纸，印染后转售。 销售收入200亿元。 只能扣除水费、水费和少量维修配件的销项税。 购水、购电取得的增值税专用发票标明价格为35亿元，税金为6亿元。
税率=（增值税进项税额-增值税销项税额）÷200
若制革厂将废铁招标业务分开，设立废旧物资回收公司，根据财税[2001]78号《关于废旧物资回收业务增值税新政的通知》，自2001年5月1日起即日起，废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税； 生产企业增值税纳税人通常收购废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按废旧物资回收经营单位开具的税款普通税单上注明金额的10%计算。该机构出具的收据预计可从销项税中扣除。 该企业成立回收公司后废旧物资回收 增值税，竞标100亿元废纸，加价10%将废纸卖给制革厂。 此链接免征增值税。
显然，厂家将竞标点改为回收公司更容易。 原因是制革厂从废旧物资回收公司购买废纸，可抵扣税费11亿元（110亿元×10%）。 需要注意的是，设立回收公司将相应减少工商登记费、税务等相关费用。 当税额和收入小于上述费用时，说明税务筹划成功。
根据我国新的税收政策，农牧联营企业和经营混合销售业务的企业也面临类似的税收筹划。
是否独立设立关联企业，取决于所获得的税收优惠与企业分立的收入和成本之间的平衡。 这三类特殊情况的共同点是增值税链条上存在中断点。 我国的政策设计中，为了实现前后端衔接，利用特定的普通收入发挥增值税专用收入的作用，并根据普通发票上标注的销售额和规定的销项税额。 从纳税人的上述决策过程可以看出，税收制度的设计减少了社会支出和社会福利，存在不合理的激励措施。 解决上述问题最根本的办法是拓宽增值税征收范围，尽可能减少税收优惠废旧物资回收 增值税，实现各环节衔接。
2.两类纳税人交界处的税务筹划
各国针对小规模纳税人的税收采取了一些因地制宜的措施。
小规模纳税人经营活动与一般纳税人经营活动的交汇处存在链条断点。 有的国家直接将小规模纳税人排除在增值税链条之外，有的国家则通过新政策设计实现小规模纳税人与普通纳税人的衔接。
我国对小规模纳税人实行简易征收方式。 对工业企业小规模纳税人实行6%的税率，对商业企业小规模纳税人实行4%的税率，基本实现了小规模纳税人与一般纳税人税收水平的平衡。 同时，税务机关按照6%或4%的征收率开具增值税专用票据，实现增值税链条的衔接。
但从整个链条来看，税收新政的设计一直存在问题。 由于税务机关按照6%或4%的税率开具发票，小规模纳税人过去缴纳的增值税一直无法得到抵扣，这实际上造成了问题重复征收增值税。 根据我国现行增值税规定，采购方为增值税一般纳税人时，订购一般纳税人货物抵扣的销项税额多于小规模纳税人货物，所以这个纳税范围就扩大了。 人们节省税收空间。
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